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합병회계처리의 원리
합병회계처리의 원리 … 합병은 두개 이상의 독립적인 법인이 합쳐져 하나의 법인이 되는 행위이다. 일반적으로 A(인수자)와 B(피인수자)가 있고 A가 B를 …
Source: junhee0304.tistory.com
Date Published: 5/16/2022
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합병의 회계처리 | K-GAAP 제32장 ‘동일지배거래’ – KIFRS.com
지배ㆍ종속기업 간 합병의 경우, 종속기업의 자산ㆍ부채에 대하여 연결장부금액으로 인식한다. 종속기업 간 합병의 경우 피합병기업의 연결장부금액과 그 대가로 지급 …
Source: www.kifrs.com
Date Published: 5/10/2021
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지배∙종속회사 합병 회계, 완전자회사의 합병 세무
이러한 회계처리의 이유는 연결대상회사간의 합병은 이미 지배·종속관계가 성립된 이후에 추가로 피합병회사의 주식을 취득한 것이므로 이는 일종의 자본 …
Source: m.blog.naver.com
Date Published: 8/14/2022
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M&A 회계 – 합병 – 비즈폼 매거진
합병회계는 재무상의 거래가 발생할 경우 회계처리 하여 보고토록 하는 것을 목적으로 하며 작성된 회계처리 자료는 과세를 위한 기초자료가 되므로 합병시에는 기업 …
Source: magazine.bizforms.co.kr
Date Published: 5/24/2022
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재무제표읽는법 합병회계피인수회사 순자산승계 처리 – 한국경제
얻고자 하는 경우도 있다. 앞으로 일반투자자의 상장주식 취득한도가 없어지면 공격적인 M&A 활동은 더욱 가속화될 것이다. 합병거래의 회계처리와 …
Source: www.hankyung.com
Date Published: 6/29/2021
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합병차익
기업회계기준에서는 합병 차익을 자본거래에서 생긴 차익으로 보지 아니하고 염가매수차익이라 한다. [참조조문]기업인수·합병등에관한회계처리준칙, 일반기준 12장 …
Source: txsi.hometax.go.kr
Date Published: 8/30/2021
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금감원 “동일지배기업 간 합병 회계기준, 장부금액법→공정가치 …
금융감독원이 동일지배기업간 합병의 회계처리에 장부금액법을 적용해온 국내 관행과 달리 공정가치법 적용 가능성을 언급해 향후 국내 회계처리 방식 …
Source: www.intn.co.kr
Date Published: 7/27/2021
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In depth – PwC
SPAC 합병은 상장기업으로서 수행할 정책 및 프로세스의 마련, 복잡한 회계 고려사항과 다양한 재무보고 요구사항. 평가를 포함한 여러가지 문제가 발생할 수 있습니다 …
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Date Published: 9/16/2022
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동일지배기업 합병 회계처리 `공정가치법` 변경 가능성
동일지배기업 간 합병을 추진하는 국내 기업들의 회계처리 방식이 변경될 전망이다. 국제회계기준(IFRS) 산하 국제회계기준위원회(IASB)가 동일지배 …
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Date Published: 10/21/2022
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주제에 대한 기사 평가 합병 회계
- Author: 해커스경영아카데미
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- Date Published: 2019. 6. 26.
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합병회계처리의 원리
합병은 두개 이상의 독립적인 법인이 합쳐져 하나의 법인이 되는 행위이다.
일반적으로 A(인수자)와 B(피인수자)가 있고 A가 B를 사들이는 형태(취득법)로 회계처리 된다.
1. A는 B의 모든 자산과 부채를 공정가치(현재가치)로 인수하게 되며
2. B(피인수자)가 재무제표상 반영하지 않은 무형자산 가치를 숫자로 평가하여 무형자산으로 인수한다. (상표권, 피인수회사의 기술가치 , 고객 관련 가치 등)
1 에서 공정가치를 평가하고 2의 재무제표상 존재하지 않는 무형자산을 평가하는 과정을 PPA(Purchase Price Allocation) 라고 한다.
어려운 말인데 한마디로 요약하면 적정인수가격을 매기는 행위라고 생각하면 된다.
그래서 합병의 회계처리는 일단 PPA 작업을 끝내고난 자산과 부채로 처리를 하게되는데
(차) 자 산 (대) 부 채
(대) 합병 대가 (주식 발행시 자본금 & 주식발행초과금 , 기타 현금 실물자산 등으로 지불 시 해당 자산 )
로 처리 하면 된다.
합병 대가는 현금이나 실물자산으로 주게 되면 해당 자산으로
신주를 발행해서 피합병회사 주주들에게 주식을 주게 되면 유상증자와 마찬가지로 자본금과 주식발행초과금(주식할인발행차금)이 발생한다.
이렇게 하고 나면 차변과 대변의 합계금액의 차이가 발생하는데
일반적으로 대변의 금액이 많으면 B(피인수자)의 순자산 가치에 비해 합병 대가를 더 많이 준 것이 된다.
아파트나 공연 티켓 같은 것들을 프리미엄 주고 거래하는 것을 생각해보면 된다.
이를 사업결합의 회계처리에선 영업권이라 한다.
이와 반대로 차변의 금액이 많으면 B(피인수자)의 순자산 가치에 합병 대가를 더 적게 준것이 되어
싸게 구입한것이 된다. (재고 떨이 상품은 원래 가치보다 싸게 살수 있는 것을 생각해보자)
이를 사업결합의 회계처리에선 염가매수차익이라 한다.
그래서 구입가에 따라 차변 > 대변이면
(차) 자 산 (대) 부 채
합병 대가
염가매수차익
거꾸로 대변 > 차변이면
(차) 자 산 (대) 부 채
영업권 합병 대가
로 처리하면 된다.
연결회계를 설명하기에 앞서 합병의 회계처리에 대해 간략하게 설명하게 된 것은
합병은 실제로 2개의 법인이 하나의 법인으로 합쳐지는 것이지만
연결은 2개의 법인이 별도로 존재하는 상태에서 하나의 법인이 된것과 같은 효과를 주어야한다.
별도로 존재하는 법인이기에 100% 지분을 소유하지 않는 한 합병처럼 완벽하게 하나의 회사가 아니기 때문에
비지배지분이 발생하는등 합병과는 차이가 있지만
연결의 기본적인 사상 자체는 별도의 두개 법인이 한개의 회사로 되는것 처럼 처리되는것이기에 합벙의 회계처리를 잘 이해할 필요가 있다.
▣ 지배∙종속회사 합병 회계, 완전자회사의 합병 세무
– 법인세법 관련 규정 –
◐ 법인세법 제44조(합병 시 피합병법인에 대한 과세)
① 피합병법인이 합병으로 해산하는 경우에는 그 법인의 자산을 합병법인에 양도한 것으로 본다. 이 경우 그 양도에 따라 발생하는 양도손익(제1호의 가액에서 제2호의 가액을 뺀 금액을 말한다. 이하 이 조 및 제44조의3에서 같다)은 피합병법인이 합병등기일이 속하는 사업연도의 소득금액을 계산할 때 익금 또는 손금에 산입한다.
1. 피합병법인이 합병법인으로부터 받은 양도가액
2. 피합병법인의 합병등기일 현재의 자산의 장부가액 총액에서 부채의 장부가액 총액을 뺀 가액(이하 이 관에서 “순자산 장부가액”이라 한다)
② 제1항을 적용할 때 다음 각 호의 요건을 모두 갖춘 합병(이하 “적격합병”이라 한다)의 경우에는 제1항제1호의 가액을 피합병법인의 합병등기일 현재의 순자산 장부가액으로 보아 양도손익이 없는 것으로 할 수 있다.
③ 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 제2항에도 불구하고 적격합병으로 보아 양도손익이 없는 것으로 할 수 있다.
1. 내국법인이 발행주식총수 또는 출자총액을 소유하고 있는 다른 법인을 합병하거나 그 다른 법인에 합병되는 경우
2. 동일한 내국법인이 발행주식총수 또는 출자총액을 소유하고 있는 서로 다른 법인 간에 합병하는 경우
◐ 법인세법 제44조의3(적격합병 시 합병법인에 대한 과세특례)
① 적격합병을 한 합병법인은 제44조의2에도 불구하고 피합병법인의 자산을 장부가액으로 양도받은 것으로 한다. 이 경우 장부가액과 제44조의2제1항에 따른 시가와의 차액을 대통령령으로 정하는 바에 따라 자산별로 계상하여야 한다.
③ 적격합병(제44조제3항에 따라 적격합병으로 보는 경우는 제외한다)을 한 합병법인은 3년 이내의 범위에서 대통령령으로 정하는 기간에 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 사유가 발생하는 경우에는 그 사유가 발생한 날이 속하는 사업연도의 소득금액을 계산할 때 양도받은 자산의 장부가액과 제44조의2제1항에 따른 시가와의 차액(시가가 장부가액보다 큰 경우만 해당한다. 이하 제4항에서 같다), 승계받은 결손금 중 공제한 금액 등을 대통령령으로 정하는 바에 따라 익금에 산입하고, 제2항에 따라 피합병법인으로부터 승계받아 공제한 감면ㆍ세액공제액 등을 대통령령으로 정하는 바에 따라 해당 사업연도의 법인세에 더하여 납부한 후 해당 사업연도부터 감면 또는 세액공제를 적용하지 아니한다. 다만, 대통령령으로 정하는 부득이한 사유가 있는 경우에는 그러하지 아니하다.
◐ 법인세법시행령 제80조의4(적격합병 과세특례에 대한 사후관리)
① 합병법인은 법 제44조의3제1항에 따라 피합병법인의 자산을 장부가액으로 양도받은 경우 양도받은 자산 및 부채의 가액을 합병등기일 현재의 시가로 계상하되, 시가에서 피합병법인의 장부가액(제85조제1호에 해당하는 세무조정사항이 있는 경우에는 그 세무조정사항 중 익금불산입액은 더하고 손금불산입액은 뺀 가액으로 한다)을 뺀 금액이 0보다 큰 경우에는 그 차액을 익금에 산입하고 이에 상당하는 금액을 자산조정계정으로 손금에 산입하며, 0보다 작은 경우에는 시가와 장부가액의 차액을 손금에 산입하고 이에 상당하는 금액을 자산조정계정으로 익금에 산입한다. 이 경우 계상한 자산조정계정은 다음 각 호의 구분에 따라 처리한다.
1. 감가상각자산에 설정된 자산조정계정: 자산조정계정으로 손금에 산입한 경우에는 해당 자산의 감가상각비(해당 자산조정계정에 상당하는 부분에 대한 것만 해당한다)와 상계하고, 자산조정계정으로 익금에 산입한 경우에는 감가상각비에 가산. 이 경우 해당 자산을 처분하는 경우에는 상계 또는 더하고 남은 금액을 그 처분하는 사업연도에 전액 익금 또는 손금에 산입한다.
2. 제1호 외의 자산에 설정된 자산조정계정: 해당 자산을 처분하는 사업연도에 전액 익금 또는 손금에 산입. 다만, 자기주식을 소각하는 경우에는 익금 또는 손금에 산입하지 아니하고 소멸한다.
[재무제표읽는법] 합병회계..피인수회사 순자산승계 처리
최근 증권시장에서 기업매수및 합병거래가 주요테마로 떠오르면서 M&A
(mergerand acquisition) 에 관한 투자자들이 관심도 높아지고 있다.
합병( merger )이란 둘이상의 회사가 청산절차를 거치지 않고 결합하여
하나의 회사가 되는 것을 말한다.
합병의 형태는 신설합병과 흡수합병으로 나눌수 있으나,신설합병의
경우 절차가 복잡하고 비용이 많이 들기때문에 실무적으로는 대부분
흡수합병의 방법을 취한다.
기업매수( acquistion )는 타기업의 주식을 사들여 경영권을 장악
하거나 영업의 전부 또는 일부를 인수하는 것을 의미한다.
합병거래가 이루어지면 피합병회사가 소멸하는데 비하여 기업매수거래는
인수당한 회사가 소멸하지 않고 존속한다는 점에서 차이가 있다.
기업들이 M & A 를 하는 이유는 매우 다양하다.
계열사간에 기업경영의 효율을 높이거나 고속성장을 위한 M&A 가 있는가
하면,기업의 내재가치보다 저평가된 타기업 줏기을 사들여 자본이득을
얻고자 하는 경우도 있다.
앞으로 일반투자자의 상장주식 취득한도가 없어지면 공격적인 M&A
활동은 더욱 가속화될 것이다.
합병거래의 회계처리와 재무보고에 관하여는 합병회계준칙을 따라야
한다.
합병이 이루어지면 합병회사는 합병기일 현재의 피합병회사 순자산을
승계하는 것으로 처리한다.
순자산의 가액은 원칙적으로 자산의 공정가치에서 부채의 공정가치를
차감한 가액으로 하되,타법령의 규정에 의거 불가피한 경우에는
장부가액으로 할수있도록 예외를 인정하고 있다.
하지만 실무상으로는 장부가액을 그대로 승계하는 경우가 더 많다.
한편 합병회사는 피합병회사의 주주들에게 합병비율에 따라 합병회사의
주식을 발행해주고 경우에 따라서는 합병교부금을 주기도 하는데 이들
합병대가가 피합병회사로부터 승계한 순자산가액을 초과하는 경우에는
이를 영업권으로 계상하고 5년이내의 기간에 매년 균등액을 상각해야한다.
만약 피합병회사로부터 승계한 순자산가액이 합병대가를 초과하는 경우
에는 이를 자본잉여금인 합병차익으로 계상한다.
또한 합병회계처리에 있어서 피합병회사의 자본잉여금과 이익잉여금은
원칙적으로 승계할수 없도록 규정하고있다.
이와같은 우리나라의 합병회계준칙은 공정가치 승계원칙과 영업권인정등
외관상으로는 구매법( purchase method )의 형식을 취하고 있으나,실무상
장부가액 승계를 폭넓게 인정함으로써 실질적으로는 지분풀링법(pooling
of interest)에 가깝게 운용되는 문제점을 안고있다.
유재권 < 공인회계사.삼일회계법인 >
(한국경제신문 1995년 3월 17일자).
해설 내용
“회사 합병의 경우에 소멸된 회사로부터 승계한 재산 의 가액이 그 회사로부터 승계한 채무액, 그 회사의 주주에게 지급한 금액과 합병 후 존속 하는 회사의 자본증가액 또는 합병으로 인하여 설립된 회사의 자본액을 초과한 때에는 그 초과금액을 합병차익이라고 하며 영업권과 반대되는 개념이다. 기업회계기준에서는 합병 차익을 자본거래에서 생긴 차익으로 보지 아니하고 염가매수차익이라 한다. [참조조문]기업인수·합병등에관한회계처리준칙, 일반기준 12장 12.32, 법법 17 ① 5호”
금감원 “동일지배기업 간 합병 회계기준, 장부금액법→공정가치법 변경” 시사
금융감독원이 동일지배기업간 합병의 회계처리에 장부금액법을 적용해온 국내 관행과 달리 공정가치법 적용 가능성을 언급해 향후 국내 회계처리 방식이 크게 변경될 수 있다고 시사했다.
공정가치법을 적용하면 영업권(자산)이나 염가매수차익(이익)이 발생해 장부금액법에 비해 자본이나 이익이 증가하고 손익 추세 등에 영향을 미치게 된다.
국제회계기준(IFRS)에는 동일지배하에서 발생하는 사업결합과 관련한 별도 기준이 없어 그간 IFRS 적용기업은 유사한 회계기준과 산업관행을 고려한 회계정책을 개발해 회계처리해 왔다.
독립된 회사들 끼리의 합병인 일반적 합병과 달리 ‘동일지배하에서 발생하는 사업결합’은 동일 당사자가 모든 결합 참여기업을 사업결합 전후에 걸쳐 궁극적으로 지배하고 그 지배력이 일시적이지 않은 사업결합이다.
사업결합은 종속기업 취득, 합병, 사업양수도 등의 형태로 나타난다.
최근 국제회계기준위원회(IASB)는 동 회계처리의 비교가능성을 높이기 위해 기준 제정 초기 단계로 토론서(Discussion Paper)를 지난해 11월 발표한 바 있다.
기준서 제정은 토론서 발표 → 공개초안 발표 → 최종 기준서 확정 순으로 진행 된다.
토론서는 동일지배 사업결합 시 사업을 이전한 기업의 자산·부채는 원칙적으로 취득법(공정가치법) 적용을 제안했다.
다만, 사업을 이전받는 기업에 비지배주주가 있는 경우 공정가치법을 적용하되 해당기업을 지배주주가 100% 보유하는 예외적인 경우 등에는 장부금액법을 적용했다.
IFRS 를 전면 채택한 한국채택국제회계기준(K-IFRS)은 동일지배기업 간 합병 등 사업결합에 적용할 별도 기준이 없다.
때문에 기업들은 유사한 회계기준, 산업관행 등을 고려하여 회계정책을 개발해 적용해 왔다.
금감원이 2018년 부터 2020년까지 유가증권시장 또는 코스닥 상장회사들의 동일지배기업 간 합병 226건을 분석한 결과, 대다수인 221건이 장부금액법을 적용했으며, 극히 일부인 5건만 공정가치법을 적용했던 것으로 나타났다.
연도별로 보면 최근 3년간 동일지배기업 간 합병 건수가 증가하는 가운데 공정가치법 적용건수는 2018년 전체 73건 중 3건, 2019년 전체 73건 중 2건, 2020년에는 80건 중 0건으로 감소했다.
김경률 금융감독국 회계관리국 팀장은 “국내에서 동일지배 사업결합 시 적용하는 회계기준은 IFRS 토론서와 달리 장부금액법이 관행으로 정착된 것으로 평가된다”고 밝혔다.
이어 “이는 공정가치법이 일반적인 사업결합 회계처리와 일관성이 있고 재무정보이용자에게 목적적합한 정보를 제공할 수 있는 측면이 있으나, 동일지배기업간 합병의 경우 최상위 지배회사의 입장에서는 합병 전·후에 연결실체의 경제적 실질이 유사한 점, 공정가치법 적용 시 발생하는 자산‧부채 평가비용 등을 종합적으로 고려한 것으로 보인다”고 말했다.
IASB는 9월 1일까지 토론서에 대한 의견을 제출 받은 IASB에는 일반적 사업결합과 동일한 회계처리, 동일지배하 기업은 특수관계자 간 거래이므로 거래 설계에 대한 우려, 비지배주주 존재 지표만으로 공정가치법 적용은 불충분 하다는 등의 의견이 제출된 것으로 알려졌다.
금감원은 다양한 의견이 제출된 만큼, 예단하기는 어렵지만 향후 공정가치법 적용을 확대하는 방향으로 기준서가 제정될 경우 국내 회계처리 방식이 크게 변경될 수 있을 것으로 보고 있다.
금감원은 IFRS 제정과정에서 국내의 회계관행도 고려될 수 있도록 회계기준원과 함께 대응하고 진행과정을 지속 모니터링할 예정이다.
동일지배기업 합병 회계처리 `공정가치법` 변경 가능성
동일지배기업 간 합병 회계처리 현황. 금융감독원 제공
동일지배기업 간 합병을 추진하는 국내 기업들의 회계처리 방식이 변경될 전망이다. 국제회계기준(IFRS) 산하 국제회계기준위원회(IASB)가 동일지배기업 간 합병의 회계처리 기준을 제정하기로 하면서 ‘공정가치법(공정가치 측정)’ 적용을 제안했기 때문이다.금융감독원은 18일 ‘한국채택국제회계기준(K-IFRS)하의 동일지배기업 간 합병 회계처리 현황 및 시사점’을 공개하며 이 같이 밝혔다.K-IFRS는 IFRS를 전면 채택했으나, IFRS에 이와 관련한 별도 기준이 없어 그간 IFRS 적용기업은 유사한 회계기준 및 산업관행 등을 고려해 회계정책을 개발해 회계처리 해왔다.현재 국내 기업들이 대부분 ‘장부금액법’을 적용 중이다.국내 기업 가운데 공정가치법을 적용 중인 기업은 최근 3년 기준 2.2%(5건)에 불과하다. 지난 2018년부터 2020년까지 226건 가운데 221건(97.8%)이 장부금액법을 적용했다.최근 3년간 동일지배기업 간 합병 건수가 증가했지만 공정가치법 적용 건수는 감소 추세를 보였다. 지난 2018년 73건의 합병 건 가운데 3건이 공정가치법을 적용했으나 지난해 80건의 합병 가운데 공정가치법이 적용된 곳은 한 건도 없었다.이와 관련 금감원은 국내의 경우 동일지배 사업결합 시 적용하는 회계기준은 IFRS 토론서와 달리 장부금액법이 관행으로 정착된 것으로 평가했다.또 현재 IFRS 토론서에 대한 다양한 의견이 제출돼 예단하기 어렵지만 향후 공정가치법 적용이 확대되는 방향으로 기준서가 제정될 경우 국내 회계처리 방식이 크게 변경될 수 있다고 판단했다.금감원은 IFRS 제정 과정에서 국내 회계관행도 고려될 수 있도록 회계기준원과 함께 대응하고 진행과정을 모니터링 한다는 방침이다.금감원은 “공정가치법을 적용할 경우 영업권(자산)이나 염가매수차익(이익)이 발생해 장부금액법에 비해 자본이나 이익이 증가하고 손익 추세 등에 영향을 미친다”며 “동일지배기업 간 합병거래가 발생한 기업의 재무정보 이용자는 재무제표뿐 아니라 주석 등을 통해 합병회계처리 방법 및 손익에 미치는 효과 등을 상세히 살펴볼 필요가 있다”고 전했다. 여다정기자 [email protected]
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